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隱藏
撰文｜林坤毅 地政士
前言
在面對親人離世的哀傷時刻，家屬往往還得面對繁雜的遺產稅申報問題。在眾多節稅工具中，「夫妻剩餘財產差額分配請求權」（以下簡稱分配請求權）常被視為降低遺產稅的「超級王牌」。許多繼承人在申報時，直覺認為：「只要能把被繼承人的財產分一半給生存配偶，遺產總額少了，稅自然就少了。」
然而，身為專業的地政士，我必須溫暖但堅定地提醒您：這張王牌，並非在所有局勢下都能贏得勝利。
如果不加思索地運用，這項原本用來保障生存配偶權益的法律條款，可能會在未來（當生存配偶也過世時），演變成更加沈重的稅務負擔。今天，我們將深入剖析這項權利的本質，並透過詳細的數據試算，帶您看透「第一次繼承」與「第二次繼承」之間的連動關係，協助您做出最明智的家庭財務決策。
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馬上諮詢一、 什麼是「夫妻剩餘財產差額分配請求權」？為什麼它是節稅熱門選項？
在深入探討陷阱之前，我們先來理解這項權利的法律基礎與溫暖初衷。
1.1 法律的溫柔：肯定家務勞動與共同貢獻
依據《民法》第 1030-1 條規定，法定財產制關係消滅時（例如離婚或其中一方死亡），夫或妻現存之「婚後財產」（扣除婚姻關係存續所負債務、繼承或受贈與的財產後），如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。
這條法律的立法精神，在於肯定夫妻雙方對家庭財產累積的共同貢獻。無論是在外工作賺錢，還是在家操持家務，法律認為兩者的價值是平等的。因此，財產少的一方，有權向財產多的一方請求差額的一半。
1.2 節稅的原理：降低遺產總額的「扣除額」
在稅務操作上，這項權利的威力在於《遺產及贈與稅法》第 17-1 條。當生存配偶行使這項請求權，從被繼承人遺產中拿走的這筆金額，可以從「遺產總額」中全數扣除。
【簡單範例】
- 丈夫（被繼承人）： 婚後財產 1 億元。
- 妻子（生存配偶）： 婚後財產 0 元。
- 差額： 1 億元。
- 請求權金額： (1億 – 0) ÷ 2 = 5,000 萬元。
若妻子主張此權利，丈夫的課稅遺產總額瞬間從 1 億元降為 5,000 萬元。這在累進稅率的架構下，不僅減少了稅基，更有可能降低稅率級距（例如從 15% 降至 10%），節稅效果立竿見影。
二、 隱藏的冰山：為什麼說它「不絕對有利」？
既然能少繳稅，為什麼我會說這可能是個陷阱？關鍵在於時間的維度——我們不能只看當下，必須看兩代、甚至兩次繼承的總成本。
主張分配請求權的本質，是將財產從「先過世者」的名下，「搬移」到「後過世者（生存配偶）」的名下。這筆被搬移的財產，在未來生存配偶過世時，將成為其遺產的一部分，面臨第二次課稅。
這時，一個至關重要的稅務規則登場了：短期繼承的扣除優惠。
2.1 關鍵法條：《遺產及贈與稅法》第 16 條、第 17 條
為了避免同一筆財產在短時間內因連續發生繼承而重複被剝皮（重複課稅），稅法給予了極大的優惠：
- 死亡前 5 年內繼承之財產（已繳過稅者）：不計入遺產總額（免稅）。
- 死亡前 6 至 9 年內繼承之財產：依年次按 80%、60%、40%、20% 比例扣除。
2.2 最致命的誤區：請求權取得 vs. 繼承取得
這是整篇文章最重要的觀念，請務必筆記：
透過「剩餘財產差額分配請求權」取得的財產，在法律上視為「拿回屬於自己的財產」，而非「繼承」。因此，當生存配偶未來過世時，這筆財產完全不適用「5 年內不計入遺產總額」的優惠！
這意味著：
- 若選擇「繼承」： 太太繼承先生遺產，若太太 3 年後過世，這筆錢在太太的遺產稅申報中是 0 元（免稅）。
- 若選擇「分配請求權」： 太太請求分配拿回遺產，若太太 3 年後過世，這筆錢在太太的遺產稅申報中是 100% 應稅資產。
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馬上諮詢三、 深度情境試算：數字會說話
為了讓您更有感，我們透過具體的數字來進行「雙次繼承」的稅負比較。
【預設背景】
- 被繼承人（夫）： 遺產總額 1 億元（均為婚後有償取得）。
- 生存配偶（妻）： 自身財產 0 元。
- 繼承人： 配偶與兩名成年子女。
- 悲傷的情境： 夫過世後，妻因悲傷過度或年邁，於 3 年後也相繼過世。
- (註：為簡化比較，以下試算暫忽略免稅額與喪葬費等固定扣除額，專注於「主要資產」與「稅率」的變動。稅率採三級累進：5621萬以下10%、5621萬-1億1242萬15%、1億1242萬以上20%)
情境 A：積極主張分配請求權（追求第一次極致省稅）
第一階段：夫過世
- 夫遺產：1 億元。
- 妻行使請求權：(1億 – 0) ÷ 2 = 5,000 萬元（從夫遺產中扣除，移轉給妻）。
- 夫的課稅遺產淨額（概算）：5,000 萬元。
- 第一次遺產稅（約）： 5,000 萬 × 10% = 500 萬元。
- 分析：成功將遺產稅減半，且稅率壓在 10%。
第二階段：妻 3 年後過世
- 妻遺產：5,000 萬元（這是 3 年前請求過來的）。
- 關鍵檢核： 適用 5 年內繼承免稅嗎？ 不適用。
- 妻的課稅遺產淨額（概算）：5,000 萬元。
- 第二次遺產稅（約）： 5,000 萬 × 10% = 500 萬元。
【兩次繼承總稅負】：500 萬 + 500 萬 = 1,000 萬元。
情境 B：不主張分配請求權（善用短期繼承扣除額）
第一階段：夫過世
- 夫遺產：1 億元。
- 不主張請求權，由妻與子女共同繼承。假設妻繼承其中 5,000 萬元（透過協議分割），子女繼承 5,000 萬元。
- 夫的課稅遺產淨額（概算）：1 億元。
- 第一次遺產稅（約）： 5621萬×10% + (1億-5621萬)×15% = 約 1,218 萬元。
- 分析：第一次繳的稅確實比較多，讓人心痛。
第二階段：妻 3 年後過世
- 妻遺產：5,000 萬元（這是 3 年前繼承來的）。
- 關鍵檢核： 適用 5 年內繼承免稅嗎？ 適用！（依遺贈稅法第17條）。
- 妻的課稅遺產淨額：0 元（該 5000 萬不計入）。
- 第二次遺產稅：0 元。
【兩次繼承總稅負】：1,218 萬元 + 0 元 = 1,218 萬元。
初步比較結果
在這個特定案例中，主張請求權（情境 A）總共省下了 218 萬元。
等等，這不是代表主張請求權是對的嗎？
請別急，變數來了！ 如果今天妻子的身體狀況非常不好，或者夫妻雙方的財產結構稍微改變，結果將會驚天逆轉。
四、 稅務規劃的黃金交叉點：何時該「放棄」主張？
透過大數據模擬與實務經驗，我們歸納出以下三種情況，「不主張」分配請求權，反而對家族資產傳承更為有利。
1. 生存配偶年事已高或健康狀況堪慮
這是最人性化、也最現實的考量。
- 風險： 如果生存配偶在 5 年內甚至更短時間內可能過世，將大筆資產移轉到他/她名下，雖然第一次省了稅，但第二次遺產稅時，這筆資產將失去「5 年內繼承不計入」的保護傘，重新被課一次稅。
- 策略： 若預期兩次繼承發生時間間隔很短，直接讓子女繼承，或者讓配偶「繼承」而非「請求分配」，更能利用稅法優惠。
2. 生存配偶本身財產極高（稅率級距陷阱）
如果上述案例中，妻子本身已有 1 億元資產（繼承或受贈與而來的財產）。
- 若主張請求權： 再拿夫的 5,000 萬，妻資產變 1.5 億。未來妻過世時，這 1.5 億全部要課遺產稅，且因為總額高，稅率直接飆升至 20% 最高級距。
- 若不主張： 夫的 1 億在夫過世時課稅（15%），但妻的 1 億維持原狀。避免了將「低稅率資產」堆疊成「高稅率資產」。
3. 資產增值潛力與繳稅資金流
若夫的遺產多為不動產且預期大幅增值。
- 主張分配： 不動產移轉給妻，妻過世時以「過世當下的公告現值」課稅。若這幾年公告現值調漲，第二次課稅的稅基會變大。
- 直接繼承： 若子女直接繼承，未來增值的部分屬於子女資產，不會再次面臨遺產稅問題（直到子女過世）。
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馬上諮詢五、 一張表看懂怎麼選
為了方便您快速評估，我們製作了這份決策矩陣：
| 評估構面 | 建議 主張 請求權的情況 | 建議 放棄 請求權的情況 |
| 生存配偶年齡/健康 | 年輕、健康良好，預期壽命長（超過 9 年以上） | 年邁、重病、預期壽命較短（5-9 年內） |
| 生存配偶自身財產 | 財產極少或為零 | 財產已多，且加上分配額後會導致稅率級距跳升 |
| 兩代資產總量 | 資產總額中等，分配後雙方均在低稅率級距（10%） | 資產鉅額，分配後反而使生存配偶適用最高稅率（20%） |
| 現金流需求 | 繼承人手上現金不足，急需降低本次稅負以完稅 | 繼承人現金充裕，可負擔第一次稅負，著眼長遠節稅 |
| 財產控制權 | 希望保障生存配偶晚年生活無虞，掌握經濟大權 | 希望資產盡快傳承給下一代，避免配偶再婚或其他變數 |
六、 地政士的溫馨叮嚀：除了稅，還有「愛」與「和諧」
在談論冷冰冰的數字之餘，我們不能忽略遺產規劃的核心是「人」。
有時候，主張夫妻剩餘財產差額分配請求權，不僅僅是為了節稅，更是為了保障生存配偶（通常是媽媽）的安全感。透過法律賦予的權利，讓媽媽名下擁有足夠的養老金，不用看子女臉色過日子，這份尊嚴與安心，其價值往往超過省下的幾百萬稅金。
反之，若子女擔心繼父/繼母將財產拿走後流落外人田，或者家庭內部對於財產分配已有共識，那麼「放棄主張」或許更能促進家庭和諧，讓繼承程序順利完成。
專業建議的下一步
面對複雜的資產結構與稅法條文，單憑直覺很容易誤踩雷區。在申報遺產稅前，我建議您可以採取以下步驟：
- 盤點資產： 列出夫妻雙方所有婚前、婚後財產，並區分有償與無償取得（因繼承或贈與取得之財產不列入分配範圍）。
- 雙向試算： 不要只算「現在要繳多少」，請專業地政士幫您試算「現在 + 未來」的總稅負。
- 家族會議： 在了解稅務後果後，召開家庭會議，坦誠溝通配偶的養老需求與子女的傳承期待。
「稅務規劃不是在算數學題，而是在寫家族的故事。」
主張夫妻剩餘財產差額分配，是一把強大的雙面刃。用得好，它是資產的防護盾；用不好，它可能成為稅務的迴力鏢。希望這篇文章能協助您做出最適合家族長遠利益的溫暖決策。
常見問題 FAQ
Q1: 只要夫妻一方過世，就一定能主張剩餘財產分配嗎？
A: 不一定。必須符合三個條件：1. 法定財產制（目前大多數夫妻適用）。2. 剩餘財產較多的一方先過世。3. 財產必須是「婚後」且「非無償取得」（繼承、慰撫金等不算）。
Q2: 主張這項權利需要所有繼承人同意嗎？
A: 理論上這是生存配偶對被繼承人的「債權」，配偶單獨主張即可。但在實務申報遺產稅及不動產登記時，通常需要全體繼承人簽署同意書，以避免後續爭議導致國稅局無法核認。
Q3: 如果主張了但後來發現不利，可以撤銷嗎？
A: 在國稅局核定前通常可以更改，但一旦核定並完成產權移轉，要再回復原狀會涉及贈與稅等複雜問題，建議事前審慎評估。
