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作者：林坤毅地政士
如果你還有印象，我們之前聊過一個非常灑狗血、卻又血淋淋真實發生的最高行政法院 104 年度判字第 796 號判決：一位林老太太過世，留下高達2.2億元的遺產稅。原因出在她過世前兩年，把高達5.4億元的現金全部贈與給了小兒子「阿隆」。結果阿隆拿了錢就人間蒸發、行蹤成謎。
留在台灣的大哥「阿昌」等四兄妹，面對這張天價稅單，想拿老母親名下的公共設施保留地和海外基金去跟國稅局申請「實物抵繳」，卻被法院以「遺產整體觀察原則，5.4億現金算在遺產裡，你們沒有繳現困難」為由，冷酷地駁回了。阿昌兄妹不僅拿不到那5.4億，還要面臨自己名下財產被查封來幫弟弟繳稅的絕境。
當時很多人聽完這個案子，都氣得大罵：「這什麼恐龍法律？錢又不在我們口袋，為什麼要我們繳？」
各位朋友，你們的憤怒，大法官聽到了，立法院也動起來了！
就在立法院第11屆第5會期第23次會議，正式三讀通過了《遺產及贈與稅法》（下稱遺贈稅法）的重大修正草案！這次修法，完全顛覆了過去幾十年的不合理稅制。今天，我就用最白話的方式，帶你一次看懂這次最新修法，到底救了多少無辜的繼承人！
一、 溫故知新：為什麼以前的舊法會逼死阿昌？
在講新法有多神之前，我們必須先快速複習一下，為什麼在舊法時代，阿昌會輸得這麼慘？這樣你才會知道這次修法有多麼「大快人心」。
1. 舊法的「死亡前兩年贈與」緊箍咒
根據舊法（也是現行防弊機制的基礎），為了怕有錢人在臨死前把財產全部送給小孩來逃避累進遺產稅，稅法第15條規定：被繼承人死亡前2年內贈與給配偶或各順位繼承人的財產，全部要「拉回來」當作遺產計算稅金。 老太太生前給阿隆的5.4億，就這樣被拉回遺產總額裡，導致總稅金暴衝到2.2億。
2. 舊法最不講理的地方：連坐處罰的納稅義務人制度
舊法最可怕的盲點在於：稅法雖然把這5.4億的「計算基準」拉回來了，但納稅義務人卻是「全體繼承人」！ 國稅局才不管錢到底在誰口袋裡，反正你們阿昌四兄妹是繼承人，這2.2億的帳就掛在你們頭上。阿隆跑了？那是你們家的家務事，你們自己去把錢討回來繳稅。
3. 實物抵繳被卡死的「遺產整體觀察原則」
當阿昌說：「我們手上沒現金，能不能用老太太的土地抵稅？」 法院說：「不行！因為老太太『死亡前兩年的贈與（5.4億）』在法律上等同於遺產。既然遺產裡有5.4億現金，遠大於稅金2.2億，客觀上你們就沒有『繳納現金困難』，所以不准實物抵繳！」
這就是舊法時代的死胡同。法律把一個客觀上根本不存在的現金，硬塞進遺產清冊裡，然後逼著沒有拿到錢的人去承擔天價稅款，完全違反了法理學上的「期待可能性」與「實質課稅原則」。
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馬上諮詢二、 黎明到來：113年憲判字第11號與立法院最新修法大解析
正因為這個舊制製造了太多家庭悲劇，憲法法庭作出了具有歷史意義的「113年憲判字第11號判決」，宣告舊法將這種稅捐負擔全部丟給其他繼承人的做法，侵害了人民的財產權，違背憲法保障的租稅公平原則！
緊接著，財政部火速端出修正草案，並在今天由立法院三讀通過。這次修法可以說是近年來遺贈稅法最大幅度的「人權升級」。我們把最核心的六大修正重點，拆解成你一聽就懂的白話文：
🚨 亮點一：第6條修正——「誰拿錢，誰繳稅！」（超級無敵重要）
這是本次修法最大的超級亮點！ 新法增訂：被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬的財產，併計遺產總額課稅者，按各受贈財產占遺產總額比例計算之遺產稅額，以「各受贈人」為納稅義務人！
- 白話翻譯：以後誰在長輩過世前兩年拿了鉅額紅包，那筆錢所產生對應比例的遺產稅，就由拿錢的那個人自己當納稅義務人，自己去負責繳！
- 國稅局不能再把這筆帳算在其他無辜繼承人的頭上。這徹底解決了「弟弟捲款落跑，哥哥傾家蕩產繳稅」的極端不公平現象。
- 同場加映：新法還刪除了「遺囑執行人為納稅義務人」的死板規定，改成有遺囑執行人時，他可以「代為申報繳稅及申請復查」，讓程序的彈性更大。
🚨 亮點二：第30條修正——實物抵繳要件翻轉與「多數決」領存款
這條修法也是針對阿昌案這種痛點來的，條文修正超級接地氣：
- 取消30萬分期門檻：
以前遺產稅要30萬以上才能申請分期繳納，現在這個門檻刪除了，不管稅額多少，只要符合條件都能申請分期，減輕大家一次掏出大筆現金的壓力。 - 開放「多數決」動用遺產存款：
以前要動用死者銀行裡的錢去繳遺產稅，銀行會要求「全體繼承人」蓋章。只要有一個人（例如失聯的阿隆）不蓋，錢就死死卡在銀行裡。現在新法明定，繼承人可以用「多數決」的方式，直接拿遺產中的存款去繳稅！ 這簡直是解開了無數家族遺產卡關的死結。 - 受贈人想拿遺產抵繳，必須「全體同意」：
還記得前面說，死前兩年拿錢的人（受贈人）要自己繳對應的稅嗎？如果這個受贈人想用「遺產裡的其他土地或實物」來抵繳他自己該付的這筆稅，新法規定：必須經過「全體繼承人」同意！ 這賦予了留守家人強大的制衡權利。
🚨 亮點三：第17-1條修正——配偶的權益保護傘
在計算「配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額」時，新法規定：被繼承人死亡前2年內贈與給配偶的財產，視為被繼承人的「現存財產」。
- 白話翻譯：如果老公死前兩年把財產轉給老婆，在算老婆可以從遺產裡主張多少免稅的「剩餘財產分配」時，這些錢依然會被算作老公的現有財產基礎。這能避免因為生前轉移，導致配偶分配權益在稅務計算上吃虧或產生漏洞，確保稅捐徵起與財產權的平衡。
🚨 亮點四至六：便民與程序法制化
- 第23條（申報期起算）：
如果遺產到底歸誰還在打官司，新法明定等「法院判決確定」那天起算申報期與核課期，不用再急得像熱鍋上的螞蟻，怕官司沒打完就被罰漏報。 - 第41條（不動產抵押換同意書）：
納稅人如果真的籌不出錢，可以同意把名下應稅的不動產「設定抵押權」給國稅局。只要國稅局覺得擔保夠了，就會核發「同意移轉證明書」，讓你可以去過戶或變賣資產來找錢繳稅。 - 第51條（滯納金回歸本法）：
刪除了原本遺贈稅法裡舊的滯納金與強制執行規定，全部統一回歸《稅捐稽徵法》辦理，讓稅制更統一，不再一國兩制。
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馬上諮詢三、 穿越時空：如果阿昌案發生在今天（新法上路後），結局會怎樣？
法律條文看著有點硬？沒關係，我們把時間線拉到今天，假設林老太太昨天剛過世，而我們手握最新三讀通過的《遺贈稅法》，來看看阿昌一家人的命運會發生多麼戲劇性的逆轉！
劇本一：國稅局的稅單怎麼發？
- 舊法時代：國稅局把2.2億的遺產稅單，直接寄給大哥阿昌等四人，並備註「阿隆也是連帶債務人」。阿昌四人要扛全部。
- 新法時代（依新修第6條）：國稅局的電腦系統會自動拆分稅額。老太太名下實質遺產佔比多少，阿隆拿走的5.4億（死亡前2年贈與）佔比多少。國稅局會將因為那5.4億所產生的遺產稅額，單獨開一張納稅義務人為「阿隆」的稅單。 阿昌等四人，只需要針對老太太「真正留下來」的遺產部分去繳他們該繳的稅。阿昌肩上的兩億多重擔，瞬間卸下了絕大部分！
劇本二：失蹤的阿隆與國家公權力的對決
阿昌再也不用急著去找失聯的阿隆了。 既然阿隆是納稅義務人，國稅局會直接啟動公權力，針對阿隆名下的財產（包含他拿走的那5.4億）進行追稅與強制執行。阿隆如果跑出國，國稅局甚至可以限制他出境，或者查封他在台灣的其他資產。這筆國家的爛帳，終於交還給國家自己去討，而不是逼死無辜的大哥。
劇本三：實物抵繳與遺產銀行存款的動用
如果阿昌這四兄妹，面對自己該繳的那部分稅金，手頭還是有點緊，想動用老太太銀行裡剩下的一些現金存款怎麼辦？
- 舊法時代：銀行說：「請叫你們失蹤的阿隆回來蓋章，少一個都不行，所以這筆錢你們不能用。」
- 新法時代（依新修第30條）：阿昌等四兄妹只要湊齊「多數決」（例如人數過半、應繼分過半），直接拿著多數決同意書去銀行，就能把老太太的存款領出來繳納這部分的遺產稅！根本不需要阿隆回來蓋章。
劇本四：阿隆如果現身，想用老太太的公設地抵稅？
假設阿隆在國外混不下去了，突然現身，但他不想掏出現金，他跟國稅局說：「那不然我拿老母親遺留下來的公共設施保留地，來抵繳我這部分的稅金好了！」
- 新法時代（依新修第30條後段）：抱歉，阿隆！根據最新規定，你這筆因為「受贈擬制遺產」所產生的稅額，你想用「遺產實物」來抵繳？必須經過全體繼承人（也就是阿昌等四人）的同意！ 這時候，阿昌就可以大搖大擺地說：「你當初把錢全部捲走，現在想拿媽媽的土地去抵你自己的稅？門都沒有！我不同意！」阿隆就只能乖乖從自己口袋裡把現金吐出來繳稅。
你看，這次的修法是不是較符合人性、符合邏輯，更是正義的完美彰顯！
四、 給高資產家族與繼承人的最新血淚啟示錄（新法版）
雖然新法解除了「無辜繼承人代罪羔羊」的危機，但請不要以為高資產家族的傳承就可以隨便亂搞。針對這次大修法，我們提煉出五個極具戰略價值的最新財富傳承警訊：
啟示一：長輩生前贈與，受贈人請做好「被追稅」的覺悟
以前很多受寵的孩子，會在父母臨終前哄騙父母把現金轉到自己名下，以為「錢進了口袋就是我的，稅就讓留在國內的兄弟姊妹去扛」。 現在這一招徹底破功！「誰拿錢、誰繳稅」的時代已經來臨。 受贈人不僅逃不掉這筆遺產稅，而且因為無法隨意動用遺產實物抵繳（需全體同意），你拿到現金後，最好乖乖把該繳給國家的稅源預留下來，否則被強制執行查封的，就是你自己的資產。
啟示二：生前贈與依然會墊高「整體稅率級距」，不能大意！
千萬別誤會新法！新法只是把「繳稅的責任」拆分開來，但《遺贈稅法》第15條「併入遺產總額課稅」的規定依然存在！ 也就是說，長輩死前兩年的贈與，依然會被加回去計算遺產總額。台灣遺產稅是「累進稅率」（最高20%）。這意味著，雖然大兒子不用幫拿錢的小兒子繳稅，但因為小兒子拿走的鉅款把整個家族的「遺產總額」撐大了，導致大兒子原本繼承的財產，可能會從10%的稅率，直接被拉高到20%的級距！ 所以，生前傳承絕對不能拖到臨終前兩年才急急忙忙做，務必提早規劃。
啟示三：多數決時代來臨，家族股權與應繼分布局更顯重要
新法大幅放寬了用遺產存款繳稅的「多數決」門檻。這代表在未來的豪門遺產爭奪戰中，「誰掌握了多數決，誰就掌握了繳稅與分配的主動權」。 家族長輩在規劃財富時，不應只看感情，更應透過有效遺囑、家族信託（Family Trust）或閉鎖性控股公司，預先將各房資產與應繼分劃分清楚。避免未來出現「剛好五五波」的僵局，導致連多數決都湊不齊，雙雙被國稅局罰滯納金。
啟示四：不動產抵押換同意書，打通變現任督二脈
以前很多人遺產裡全是不動產，沒有現金繳稅，國稅局又不准實物抵繳，結果就是不動產被法拍賤賣。 新法第41條給了續命丹：你可以拿應稅不動產設定抵押給稽徵機關，換取移轉同意書。 這表示繼承人可以合法地將房子拿去市場上以「好價格」賣掉，拿到錢後再來繳清稅款。這對於「房地產富豪、現金流窮人」的家族來說，是一大福音，不用再擔心祖產被法拍宰割。
啟示五：預留稅源（保險與信託），永遠是王道
法律再怎麼改，國家收錢的決心不會變。 要解決「繳現困難」，最經典且合法的工具依然是具備身故保險金指定受益人功能的人壽保險。 身故保險金在被繼承人離世後，不計入遺產總額（符合保險法第112條規定），且能由保險公司迅速給付現金給指定繼承人，第一時間拿來作為繳納遺產稅的「現金防波堤」。與其期待修法來救命，不如在生前就把防火牆建立好。
五、結語：遲來的正義，也要你懂法才能接得住
「法律保護的是懂法的人，而不是自認委屈的人。」但在今天，我們終於可以說：「法律也開始保護那些無辜受牽連的人了。」
這次立法院三讀通過的遺贈稅法大翻修，徹底終結了阿昌一家人所遭遇的那種「天上掉下來的兩億負債」的荒謬困境。「誰拿錢、誰繳稅」、「存款多數決動用」等新規定的上路，不僅符合社會大眾對於公平正義的樸素認知，更讓台灣的稅捐人權邁進了一大步。
但請記得，稅法變了，國稅局查稅的科技與手段也在進步。財富傳承永遠是一場精密計算的戰役，不論是提前預留保險稅源、善用多數決機制規劃家族信託，還是透過專業會計師與律師的架構設計，都是高資產家庭不可省去的基本功。
趕快把這篇最新的「阿昌條款」救命指南，分享給你身邊正在處理家產、或是正準備把大筆現金過戶給子女的長輩們吧！在這個稅法剛換上新引擎的關鍵時刻，掌握最新資訊，就是保護家族財富最大的底氣！
恒立值得您的信賴
馬上諮詢重點整理
Q1：根據最新修法，長輩死亡前2年內贈與給某個子女的錢，遺產稅到底由誰繳？
答：由「拿錢的受贈人」自己繳！ 依據今（21）日立法院三讀通過（呼應113年憲判字第11號判決）之《遺產及贈與稅法》第6條最新修正：被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬的財產，併入遺產總額課稅後，會依比例計算出該筆受贈財產應負擔的遺產稅額，並直接以「該受贈人」為納稅義務人。其他未受贈的繼承人，不再需要為這筆財產背鍋代繳遺產稅。
Q2：如果生前拿錢的受贈人，想拿死者遺留下來的其他土地（實物）去抵繳他自己的稅，可以嗎？
答：可以，但條件極度嚴苛，必須「全體繼承人同意」！ 依據新修訂之《遺贈稅法》第30條規定，該受贈人若想申請以遺產實物（如土地、房屋）來抵繳這筆擬制遺產稅額，應經全體繼承人同意，始得為之。 只要有一位繼承人反對，受贈人就必須自籌現金繳納。
Q3：遺產裡明明有存款，但有繼承人死不蓋章或行蹤不明，現在還能拿這筆存款去繳稅嗎？
答：可以，新法開放「多數決」！ 過去動用遺產存款繳稅需要全體同意。最新修正的《遺贈稅法》第30條明定，繼承人現在可以採「多數決」方式（例如繼承人人數過半且應繼分過半），直接向國稅局與金融機構申請以遺產中的存款來繳納遺產稅，徹底解決過去因少數人杯葛而卡死的僵局。
Q4：新法上路後，申請「實物抵繳」還需要符合「現金繳納困難」的要件嗎？
答：是的，實物抵繳的根本法理並未改變。 依據司法院釋字第343號解釋，遺產稅仍以「現金繳納為原則」。雖然新法改變了納稅義務人的歸屬與多數決機制，但如果繼承人（或受贈人）要申請拿土地或實物抵繳，前提依然必須是「確有困難，不能一次繳納現金」。如果遺產範圍內留有足夠繳納該部分稅額之現金或高流動資產，國稅局依法仍會要求以現金繳納。
Q5：繳不出遺產稅，又不能實物抵繳，難道只能等著不動產被法拍嗎？
答：新法給了緩衝條款：可以「設定抵押換取移轉同意書」。 最新修訂的《遺贈稅法》第41條增訂，納稅義務人如果繳納有困難，可以同意將符合《稅捐稽徵法》規定的應稅不動產，設定抵押權給稽徵機關。只要國稅局認可擔保價值，就會核發同意移轉證明書。這樣繼承人就能合法去市場上將不動產以市價賣出或過戶，取得現金後再來繳清稅款，免受法拍賤價之苦。
